Ички контроль жана аудит ресурстары чектелген жана банкрот болгусу келбеген ар кандай компанияда сыймыктанышы керек. Россиянын кең чөйрөсүндө бул аспект мыйзамдык жана институционалдык жана кесиптик жактан да актуалдуулугун жоготпойт. Анда ички аудит уюму деген эмне?
Терминология менен иштөө
Келгиле, негизги түшүнүктөргө көңүл буралы жана биринчи кезекте ички аудит деген эмне экенин талдап чыгабыз. Бул сөз айкашы белгиленген алкакта ыйгарым укуктуу органдын өкүлдөрү тарабынан жүзөгө ашырылуучу түзүмдүн жана башкаруу бөлүмдөрүнүн ишинин ар кандай аспектилерин контролдоо боюнча уюмдун ички документтери менен жөнгө салынган иш-аракеттерди билдирүү үчүн колдонулат.
Маалыматтын акыркы керектөөчүсү директорлор кеңеши, акционерлердин же коомдун мүчөлөрүнүн жалпы чогулушу, аткаруу органы жана башкалар боло алат.
Көзделген максат башкаруу шилтемесине системанын ар кандай элементтерин эффективдүү башкарууга жардам берүү. негизги милдети -кызыктырган ар кандай маселелер боюнча ишенимдүү маалымат менен камсыз кылуу. Ички аудиторлор жалпы функцияларды аткарышат:
- Контролдоо системаларынын адекваттуулугун баалоо. Бул шилтемелерди текшерүүнү, аныкталган кемчиликтерди четтетүүгө багытталган жүйөлүү жана жүйөлүү сунуштарды берүүнү, ошондой эле башкаруунун натыйжалуулугун жогорулатуу боюнча сунуштарды даярдоону билдирет.
- Аткаруучулукту баалоо. Ал уюмдардын ишинин ар кандай аспектилери боюнча эксперттик баа берүүнү, ошондой эле аларды өркүндөтүү боюнча негиздүү сунуштарды берүүнү билдирет.
Түрлөрдүн көп түрдүүлүгү
Ички аудит системасы кандай болушу мүмкүн? Баса белгилөө:
- Башкаруу системасынын(-ларынын) функционалдык аудити. Ал чарбалык иштин ар кандай участогунун өндүрүмдүүлүгүн жана натыйжалуулугун баалоо максатында жүргүзүлөт.
- Функционалдык аудит. Ар кандай милдеттерди аткаруунун сапатын, ошондой эле өлкөдөгү өз ара байланышты жана өз ара аракеттенүүнү баалайт.
- Менеджмент системасынын(системасынын) уюштуруучулук жана технологиялык аудити. Ал ар кандай звенолорго контролдукту ишке ашырууда керсетулет. Менеджментке тиешелүү бардык нерсе кызыктырат. Технологиялык жана/же уюштуруучулук сарамжалдуулукка өзгөчө көңүл бурулат.
- Иш-аракеттердин аудити. Ал объективдүү сурамжылоо жүргүзүүнү жана иштин бардык багыттарын жана ишке ашырылып жаткан долбоорлорду жакшыртуу үчүн мүмкүнчүлүктөрдү аныктоо үчүн комплекстүү талдоо жүргүзүүнү камтыйт. Мындан тышкары,уюмду тышкы чөйрө менен байланыштырган элементтерди текшерүү ишке киргизилиши мүмкүн. Мисалдар кесиптик байланыштарды, сүрөттү жана башкаларды камтыйт. Бул жерде аудиторлордун алдында уюмдун ишинин күчтүү жана алсыз жактарын табуу жана анын жогорку даражадагы системалардагы позициясынын туруктуулугун жана өнүгүү жана өсүү перспективаларын баалоо маселеси турат.
- Эгер аудит бир эле учурда мурунку төрт пункт боюнча жүргүзүлсө, анда ал уюмдун башкаруу системасынын комплекстүү аудити катары белгиленет.
- Эрежелерге ылайыктуулугун текшерүү. Мында уюштуруу түзүмүнүн мыйзамдары, жоболору жана башкаруу органдарынын көрсөтмөлөрү сакталып же аткарылбагандыгы белгиленет.
- Тийиштүүлүгүн текшерүү. Ал кызмат адамдарынын иш-аракетине алардын акыл-эстуулугу, негиздуулугу, максатка ылайыктуулугу, пайдалуулугу, чечимдеринин негиздуулугу жагынан контролдукту ишке ашырууну билдирет.
Системаны куруунун теориялык аспектиси
Ошондуктан биз теориялык пункттарды карап чыктык. Бирок ички аудит кызматы кандай түзүлөт? Алгач администрация компаниянын саясатын жана аткарылуучу жол-жоболорун иштеп чыгат. Бирок кызматкерлер аларды дайыма эле тушуне алышпайт, алар кебунче аларды этибарга албай коюшат, ал эми жетекчилер кээде кемчиликтерди ез убагында текшерип, ачууга жетишпейт. Дал ушул максатта ички аудит кызматы түзүлүп жатат. Алардын милдети контролдоо маселелери боюнча жетекчилерге жардам берүү, кызмат абалынан кыянаттык менен пайдалануу жана каталардан коргоону камсыз кылуу, тобокелдик аймактарын аныктоо жана жумушкелечектеги кемчиликтерди же кемчиликтерди жоюу боюнча. Мындан тышкары, алар башкаруу системаларынын алсыз жактарын аныктоого жана жоюуга жардам берет. Мунун баары жогорку бийлик органдары менен талкууланышы керек, алар үчүн маалымат чогултулат.
Системаны куруунун этаптары
Биз ишканада сапаттуу жана толук ички аудитти камсыз кылышыбыз керек дейли. Бул үчүн, сиз төмөнкү кадамдарды камтыган көп этаптуу процессти уюштурушуңуз керек:
- Критикалык талдоо, андан кийин уюмдун иштешинин мурда аныкталган экономикалык максаттарын, структуранын стратегиясын жана тактикасын, кабыл алынган иш-аракеттерди, мүмкүнчүлүктөрдү салыштыруу.
- Бардык керектөөлөрдү жана керектөөлөрдү чагылдырган жакшыртылган бизнес концепциясын иштеп чыгуу жана андан кийин документтештирүү. Ал келечекте аны ийгиликтуу ишке ашырууга жана енуктурууге мумкундук бере турган чаралардын комплексин да карашы керек. Мындан тышкары, эң маанилүү пункттарга көңүл буруу зарыл. Алар үчүн кадрларга, бухгалтердик эсепке, камсыздоого, маркетингге, инновацияларга, өндүрүшкө жана технологияга, финансылык жана инвестициялык саясатка таасир этүүчү өзүнчө жоболор даярдалышы мүмкүн. Алар ар бир элементтин терең талдоосуна негизделип, уюмга эң ылайыктуу варианттарды тандашы керек.
- Кийинки оңдоолор менен учурдагы структуранын натыйжалуулугун талдоо. Уюштуруу түзүмүнө таасир этүүчү жобо иштелип чыгууда, анда административдик, функционалдык жана методологиялык көрсөткүчтөрдү көрсөтүү менен бардык уюштуруу байланыштарын сыпаттоо зарыл.баш ийүү, ишмердүүлүк багыттары, аткарылуучу функциялар, мамилелерди жөнгө салуу. Жумуш процессинин схемасы да түзүлдү.
- Ички аудит бөлүмүн түзүү.
- Стандарттык процедураларды иштеп чыгуу. Конкреттүү экономикалык жана финансылык операцияларды контролдоо боюнча формалдуу көрсөтмөлөрдү түзүүнү камсыздайт. Алар маалыматтын сапатынын (ишенимдүүлүгүнүн) деңгээлин баалоо, ресурстарды эффективдүү башкаруу жана адистердин ортосундагы мамилелерди иретке келтирүү үчүн зарыл.
Ички контроль жана аудит эмне үчүн керек?
Мындай чечимдин максатка ылайыктуулугу төмөнкү тезистерде чагылдырылышы мүмкүн:
- Аткаруу органына уюмдун айрым бөлүмдөрүнө эффективдүү көзөмөлдү камсыз кылууга мүмкүндүк берет.
- Максаттуу текшерүүлөр жана аудиторлор тарабынан жүргүзүлгөн талдоо өндүрүштүн резервдерин аныктоого жана натыйжалуулукту жогорулатууга, ошондой эле өнүгүүнүн эң перспективдүү багыттарын түзүүгө мүмкүндүк берет.
- Бухгалтердик эсепке жана финансылык-чарбалык кызматтарга, ошондой эле негизги уюмдун, анын филиалдарынын жана туунду ишканаларынын кызмат адамдарына карата консультациялык функцияларды көбүнчө контролдукту жүзөгө ашыруучу адистер аткарышат.
Мындай учурларда, эреже катары, максималдуу камтууну жана эффективдүүлүктү камсыз кылуу үчүн бир жалпы схема колдонулат. Бул мындай көрүнөт:
- Ички аудит бөлүмү чече турган маселелердин конкреттүү спектри аныкталган жана так аныкталган. Алар үчүн ылайыктуу максаттар системасы түзүлөткомпаниянын саясаты.
- Максаттарга жетүү үчүн зарыл болгон негизги функциялар аныкталды.
- Бир эле типтеги көрсөткүчтөрдү топторго бириктирүү жана алардын негизинде аларды иштетүүгө, ишке ашырууга жана жетишүүгө адистешкен түзүмдүк бөлүмдөрдү түзүү.
- Милдеттерди, укуктарды жана милдеттерди аныктаган мамилелер схемасы иштелип чыгууда. Бул ар бир түзүмдүк бөлүм үчүн иштелип чыгып, жыйынтыгын жободо жана кызматтык нускамаларда документтештирүү керек.
- Системанын бардык элементтеринин бир бүтүндүккө кошулуусу. Уюмдун статусун аныктоо.
- Ички аудит бөлүмүн ишкананы башкаруу структурасынын башка бөлүктөрүнө интеграциялоо.
- Ички иш стандарттарын иштеп чыгуу.
Андан кийин ички аудит жүргүзүү жөнүндө сүйлөшсөк болот.
Принциптер жана талаптар жөнүндө
Эффективдүү системага ээ болуу үчүн эмне кылуу керек? Бул үчүн, төмөнкү пункттардын сакталышын камсыз кылуу зарыл:
- Жоопкерчилик принциби. Анда ички аудит болгондо текшерүү жүргүзгөн адам (адамдар тобу) өз милдеттерин талаптагыдай аткарбагандыгы үчүн дисциплинардык, административдик жана экономикалык жоопкерчиликке тартылышы керектиги айтылат.
- Тең салмактуулук принциби. Мурункусу менен ажырагыс байланышта. Анда аудиторго контролдук функцияларды аткарууга каражат бербестен берилиши мүмкүн эместиги айтылат. Ошондой эле, жумушта колдонулбай турган кошумча эч нерсе берилбеши керек.
- Четтөөлөр жөнүндө өз убагында билдирүү принциби. Анын айтымында, ички аудит жүрүп жаткан мезгилде ачыкка чыккан ар кандай кошумча маалыматтар мүмкүн болушунча тез арада башкаруу звеносуна өткөрүлүп берилиши керек. Эгерде бул талап аткарылбаса жана каалабаган четтөөлөр күчөсө, анда башкаруунун мааниси жоголот.
- Башкаруучу жана башкаруучу системалардын ортосундагы дал келүү принциби. Анда башкаруу системасы маалыматтарды эффективдүү жана адекваттуу текшерүүгө мүмкүндүк берүүчү ийкемдүү болушу керек деп айтылат.
- Татаалдуулук принциби. Анда толук кандуу ички көзөмөл жана аудит ар кандай типтеги объекттерди камтышы керек деп айтылат.
- Милдеттерди бөлүштүрүү принциби. Ал кызмат абалынан кыянаттык менен пайдаланууну минималдаштырууга жана жеке адамдарга көйгөйлүү фактыларды жашырууга жол бербөөгө багытталган функцияларды адистердин ортосунда бөлүштүрүүнү карайт.
- Кабыл алуу жана уруксат берүү принциби. Анда тиешелүү кызмат адамдары тарабынан жүргүзүлүп жаткан бардык финансылык-чарбалык операцияларды формалдуу координациялоону өз ыйгарым укуктарынын чегинде камсыз кылуу каралган.
Ийгилик үчүн негизги талаптар
Биз ички аудитти мурунтан эле жакшылап изилдеп чыктык. Натыйжалуулуктун деңгээлин жогорулатуу үчүн зарыл болгон сапаттар:
- Бузуу дооматы. Уюмду же анын кызматкерин (алардын тобун) ыңгайсыз абалга алып келген жана четтөөлөрдү четтетүүгө түрткү берүүчү конкреттүү шарттарды түзүү зарылдыгын карайт.
- Негизги башкаруу элементтерин туура эмес билдирүүгө жана/же кыянаттыкка алып келиши мүмкүн болгон бир адамга өтө көп топтолбоо.
- Администрациянын кызыкчылыгын талап кылуу. Контролдук жана башкаруу органдарынын кызматкерлеринин адилет жана өз ара кызматташтыгы камсыз кылынууга тийиш.
- Ички контролдун методологиясынын ылайыктуулугу (кабыл алынышы) талабы. Максаттардын жана милдеттердин сарамжалдуу жана максатка ылайыктуу болушун, ошондой эле аткарылган функцияларды бөлүштүрүүнү камсыздайт.
- Үзгүлтүксүз өркүндөтүү жана өнүктүрүү талабы. Убакыттын өтүшү менен эң алдыңкы ыкмалар да эскирип калат. Ошондуктан, тутум ийкемдүү жана жаңы тапшырмаларга ыңгайлашкан болушу керек, жада калса тууралоолор менен.
- Артыкчылык талабы. Майда операцияларды көзөмөлдөө чындап маанилүү тапшырмалардан алаксытпашы керек.
- Керексиз башкаруу кадамдарын алып салуу. Кошумча каражатты жана эмгекти коротпой, ишти рационалдуу уюштуруу керек.
- Бирдиктүү жоопкерчилик талабы. Аракет жана байкоо жүргүзүү талабы бир борбордон (жеке же белгилүү бир топ) болушу керек.
- Регламенттин талабы. Ички көзөмөл тутумунун натыйжалуулугу түздөн-түз ченемдик документацияда эмне жана канча көйгөйлөр каралгандыгынан көз каранды.
- Потенциалдуу функционалдык алмаштырууга болгон талап. Эгерде бир ички контролдук субъекти текшерүү процессинен убактылуу баш тартса, бул процедураларга терс таасирин тийгизбеши же иш-аракеттерди үзгүлтүккө учуратпашы керек.
Эффективдүү жана эффективдүү
Тышкы жана ички аудитти салыштырып жатканда, эки маанилүү лагерь түзүлөт, алардын ар бири эң ылайыктуу деген өз көз карашына ээ. Алар өздөрүнүн позицияларын кыйла салмактуу аргументтер менен бекемдеп жатышат. Ошентип, жакшы ички аудит уюмдагы ички механизмдерди билүүгө негизделип, көптөгөн потенциалдуу кооптуу же перспективдүү жагдайларды аныктоого болот, ал эми тышкы адистерди тартуу жеке симпатияны минималдаштырууга жана аудиттин калыстыгын камсыз кылууга мүмкүндүк берет. Жалпысынан алганда, ар бир уюм шартка жараша кимдин кызматын колдонууну өз алдынча чечет, бирок алардын ишинин натыйжасын жакшыртуу менеджерлерден көз каранды.
Ички контролдун натыйжалуулугун кантип жакшыртуу керек?
Баарыбыз азыраак ресурстар менен көптү каалайбыз. Ички аудиттин процессин карап, анын натыйжалуулугун жогорулатууга болобу? Абдан. Бул үчүн эмне кылуу керек? Эң жөнөкөй вариант – этикалык нормаларды жана кесиптик стандарттарды иштеп чыгуу. Эгерде алар адекваттуу болсо, анда аларды сактоонун бири иштин жогорку сапатына жетишууге мумкундук берет.
Мындан тышкары, жогорку жетекчилик ички контроль системасын мезгил-мезгили менен текшерип турушу керек. Инспекторлор эмне кылышы керек? Алардын идеалдуу портрети кандай? Ички аудиторлор институту АКШда 1941-жылдан бери иштейт. Россия Федерациясында бул структура жаңыдан пайда боло баштагандыктан, чет элдик кесиптештердин тажрыйбасын колдонобуз. Ички аудиторлор институтубир катар сунуштоо документтерин чыгарды, аларда негизги коюм:
- Эгемендүүлүк. Өз милдеттерин калыс аткаруу жана объективдүү ой-пикирлерди билдирүү. Ошол эле учурда кесиптештердин пикирине ишенүүнүн кереги жок.
- Объективдүүлүк. Бул пункт мурункудан түздөн-түз келип чыгат. Объективдүүлүк ишти билгичтик жана ак ниеттүүлүк менен аткарууну талап кылат. Отчетту түзүүдө адис фактыны божомолдон так ажыратышы керек.
- Берилгендик. Бул ички аудиторлор натыйжаларды дискредитациялоого алып келиши мүмкүн болгон орунсуз же мыйзамсыз иш-аракеттерди билип туруп жасабашы керек дегенди билдирет.
- Жоопкерчилик. Бул адис өз мүмкүнчүлүктөрүнүн жана кесиптик компетенциясынын чегинде гана ишти аткарууга тийиш деп болжолдонууда. Ал ошондой эле жасаган иштери үчүн жооп бериши керек.
- Купуялык. Кызмат учурунда алынган маалыматты колдонууда этият болуу керек.
Акыркы мисал
Ушуну менен макала бүттү. Биз ички аудит деген эмне экенин карап чыктык. Мисал алынган билимди бекемдейт. Бизде коммерциялык структура бар дейли. Күтүлбөгөн жерден кирешенин төмөндөшү каттала баштайт, бирок жумуштун көлөмү жана жүгүртүү өзгөргөн жок. Себебин билүү үчүн ички финансылык текшерүү башталат. Алгач, акча каражаттарынын кыймылын сүрөттөгөн документтер менен таанышуу бар.операциялар жана ушул сыяктуулар. Долбоордун тууралыгы жана жасалмалуулуктун белгилери жок экендиги изилденүүдө. Эгерде мындай учурда шектүү эч нерсе табылбаса, анда ички финансылык аудит реалдуу кырдаал менен документте көрсөтүлгөн жагдайды салыштыруу стадиясына өтөт. Мисал катары кампада көрсөтүлгөн материалдардын, бланктардын, жабдуулардын чындап эле бар же жок экенин текшерет. Керектелүүчү материалдарга да көңүл бурулат. Демек, бир машине күнүнө 100 чакырым жол басып, ошол эле учурда 50 литр бензин сарптай турган болсо, бул шектүү болушу керек. Кемчиликтин, ысырапкорчулуктун жана уурдоонун пайда болушунун бардык мумкун болгон жактарын кылдаттык менен изилдеп чыгуу зарыл. Ички аудит аяктагандан кийин, аныкталган маселелердин курчушуна жол бербөө жана адекваттуу тез арада оңдоочу чараларды көрүүгө көмөктөшүү үчүн документтер дароо жогорку жетекчиликке берилиши керек.
