Рынок экономикасы укмуштуудай татаал система. Анда өз ордуңузду табуу оңой эмес, айрыкча бизнеске келгенде. Юридикалык жактар да, жеке ишкерлер да өздөрүнүн финансылык абалына кылдат кам көрүшү керек. Бул камкордукта аудит зор роль ойнойт. Аудитти пландаштыруу жана ишке ашыруу баары эле биле бербейт. Бул кандай жол-жобо, ал кантип ишке ашат? Келиңиз, материалыбызды түшүнүүгө аракет кылалы.
Аудит деген эмне?
Латын тилинде аудио деген сөз бар, ал "угуу", "угуу" дегенди билдирет. Уккан адам жардам берүүгө жөндөмдүү. Мисалы, бул бейтаптын ден соолугунун абалы жөнүндө билген дарыгер. Оорунун себептерин түшүнүп, ал дарылоону баштоого даяр. Экономикалык тармакта аудитор ошол эле дарыгер. Болгону анын негизги максаты - дарылоо эмес, көйгөйлөрдү, ооруну издөө.
Финансылык текшерүү бардык юридикалык жактар үчүн милдеттүү процедура. Жылына бир жолу уюмдар аудитти пландаштырууга жана өткөрүүгө көңүл бурушу керек. Муну көбүрөөк кылсаңыз болот, бирок баары юридикалык жактын каалоосунан көз каранды.
Аудитор уюмдун финансылык жана экономикалык абалын текшерет. Ал, мисалы, бухгалтерге караганда бир топ билими жана жөндөмү бар. Бул акыркы 30 жыл ичинде аудит процедурасынын тынымсыз өнүгүшүнө байланыштуу. Кайра куруу мезгилинен тартып өлкөдө рыноктун активдүү калыптанышы башталды. Бирок жогорку сапаттагы көзөмөл жана көзөмөл чараларысыз күчтүү экономиканы түзүүгө болбойт. Контролду негизинен мамлекет ишке ашырат. Ошол эле учурда анын максаты - өз кызматтарын таңуулоо эмес, юридикалык жактар финансылык аудит жана аудитти пландаштыруу маселелеринде көз карандысыз боло турган системаны түзүү.
Аудиттердин максаттары жана милдеттери
Аудиттин максаты – ар кандай чарба жүргүзүүчү субъекттердин финансылык отчетторунун тактыгын жана ишенимдүүлүгүн аныктоо. Бул ошондой эле "Россия Федерациясындагы аудит жөнүндө" Федералдык Мыйзамда белгиленген. Аудиттин жүрүшүндө аудиторлорго учурдагы отчеттуулуктун Россиянын мыйзамдарынын ченемдерине ылайыктуулугу жөнүндө ишенимдүү айтууга мүмкүндүк берүүчү жетиштүү жана так далилдерди алуу зарыл.
Финансылык аудиттин жүрүшүндө төмөнкү максаттарга жетишүү керек:
- финансылык резервдерди толук аныктоо жана алардын документацияда көрсөтүлгөн маалыматтарга ылайык келүүсүн текшерүү;
- баардык чыгымдардын, резервдердин, каржынын жана карыздык каражаттардын отчеттуулугунун толуктугун, тактыгын жана ишенимдүүлүгүн текшерүү;
- отчеттордун ишенимдүүлүгүн тастыктоо же алардын ишенимсиздиги жөнүндө корутунду;
- орус мыйзамдарынын сакталышын көзөмөлдөө.
Максаттарды түшүнүү бир аз кыйындай сезилиши мүмкүн, андыктан юристтер аларды кайра түзө алышты. Ошентип, пландаштыруу жана аудит жүргүзүү уюмдун экономикалык абалын текшерүү үчүн зарыл:
- отчетторго айрым суммаларды киргизүүнүн негиздүүлүгү жөнүндө;
- отчет берүүнүн жалпы алгылыктуулугу жөнүндө;
- эсептөөлөрдүн толуктугу жана тактыгы үчүн;
- уюмдун иш-аракеттери менен берилген баанын ишенимдүүлүгү жөнүндө;
- балансты бөлүү үчүн;
- финансылык отчетто камтылган маалыматтардын ачыктыгы жана тактыгы жөнүндө.
Ошентип, аудитордук компаниялардын милдети уюмга кылдат текшерүү жүргүзүү болуп саналат. Эгерде көйгөйлөр аныкталса, аудиторлор аларды көрсөтүп, компаниядан кырдаалды дароо оңдоону суранышы керек.
Бүтүндүк, бейтараптуулук жана купуялуулук
Аудитти пландаштыруунун жана аны ишке ашыруунун принциптери болжол менен бирдей. Алардын баары тиешелүү Федералдык Мыйзамдын биринчи бөлүмүндө келтирилген.
Биринчи принцип - бүтүндүктү текшерүү. Ишке ашырылып жаткан иш-аракеттердин толуктугу жана тактыгы кесипкөйлүктүн негизи болуп саналат. Аудиторлордон да, алардын кол алдындагылардан да ез иштерин билгичтик менен жана натыйжалуу уюштуруу талап кылынат. Маанилүү маалыматты бири-биринен жашырууга, ишке кийлигишүүгө, компетентсиздигин көрсөтүүгө жана башкаларга тыюу салынат. Сиз ар дайым кесипкөйлүктү жана өз ишиңизди мүмкүн болушунча мыкты аткарууга умтулууну сакташыңыз керек.
Кийинки аудитти пландаштыруунун принциби жана анынишке ашыруу калыстык деп аталат. Бул өтө маанилүү принцип, анткени текшерүүнүн объективдүүлүгү түшүнүгү менен байланышкан. Кыскасы, бардык иш таза, чынчыл болушу керек. Натыйжаларды так аныктоого эч кандай тоскоолдуктар тоскоол болбошу керек. Калыстык принциби Федералдык Мыйзамда белгиленген кээ бир кепилдиктер менен бекемделет. Тактап айтканда, бул бир аудитор тарабынан бир нече аудит жүргүзүүгө тыюу салуу, аудит объектинин тууганы болгон адам тарабынан каржылык текшерүү жүргүзүүгө жол берилбестиги ж.б.
Үчүнчү принцип – купуялуулук. Аудитордон текшерилүүчү субъекттерге алынган бардык маалыматтар корголушу керек. Бул өзгөчө аудитти пландаштыруу процедурасына тиешелүү. Берилген маалыматтын коопсуздугу жана купуялыгы так жана калыс текшерүүгө мүмкүндүк берет.
Профессионализм, көз карандысыздык жана ишенимдүүлүк
Кесиптүүлүк принциби бир катар маанилүү кепилдиктерге негизделген. Атап айтканда, бул аудиторлордун билимине, шык-жөндөмүнө жана жөндөмдүүлүгүнө коюлуучу өзгөчө талаптар. Финансылык текшерүү компаниясында жумушка орношуу оңой эмес. Бул менеджер же бухгалтер алуудан алда канча кыйын. Тек гана аудиторлорго канча жоопкерчилик жүктөлгөндүгү жөнүндө ойлонуу керек. Чектелген мөөнөттүн ичинде окшош эмес ишканалардын экономикалык ишмердүүлүгүн түшүнүү укмуштуудай татаал, кээде мүмкүн эместей сезилет. Баары жакшы жана бир катасыз болушу үчүн, кесипкөйлүк принцибин эстен чыгарбоо керек. Бул адамдын өз ишин билүү, кызыгууага, кесиптик этикетти урматтоо жана алардын иш-аракеттерине негиздүү баа берүү жөндөмү.
Кийинки принцип – көз карандысыздык. Бул калыстык түшүнүгү менен тыгыз байланышкан идея. Кээ бир юристтер негизги принциптер жана идеялар эмес, көз карандысыздыкты кепилдик катары белгилешет. Кеп, судьялар сыяктуу эле, аудиторлор да өз иштерин өз алдынча уюштурушууда. Алар мыйзамга гана баш ийишет. Эч ким аудиторлорго басым жасай албайт, алардын ишине кандайдыр бир жол менен кийлигише албайт. Финансылык көзөмөлдү жүзөгө ашырган адамдарга пара берүү аракети кылмыш мыйзамына ылайык жазаланат.
Аудитти жүргүзүүнүн, уюштуруунун жана пландаштыруунун акыркы маанилүү принциби далилдерди алуу процессине көңүл буруу болуп саналат. Бул аудитке чейин же андан кийин ишенимдүү тыянак чыгаруунун негиздүү жана мыйзамдуу жолу. Бардык далилдер текшерилүүгө тийиш. Текшерүү чектелген убакыттын ичинде жүргүзүлүп жаткандыктан, ишкананын бардык экономикасын текшерүү мүмкүн эмес. Ошондуктан аудитордук компаниялар өз иштерин бир аз жөнөкөйлөштүрүшөт. Алар аудиторлор менен маек куруп, андан соң кээ бир далилдердин аныктыгын текшеришет.
Ошентип, аудитти пландаштыруунун жана ишке ашыруунун максаты алты маанилүү принцип менен бекемделген. Каржылык текшерүүнүн эки негизги формасы бар.
Ички аудит
Финансылык-экономикалык көзөмөлдүн эки негизги формасы бар: тышкы жана ички. Бул эки форма тең масштабы жана максаты боюнча айырмаланат. Ошентип, ички аудитти пландаштыруу Federal тарабынан аныкталатмыйзам максаты. Бул башкаруунун ар кандай звенолоруна жана элементтерине эффективдуу контролдукту ишке ашырууда башкаруу органдарына жардам керсетуу болуп саналат. Ички аудиторлордун негизги милдети контролдук маалымат менен камсыз кылуу жагынан өкмөттөрдүн керектөөлөрүн канааттандыруу болуп саналат. Башкаруу системаларынын адекваттуулугуна жана алардын ишинин натыйжалуулугуна баа берилет.
Ички аудит бир нече формада болот. Ал функционалдык болушу мүмкүн, башкача айтканда, экономиканын өндүрүмдүүлүгүн жана натыйжалуулугун баалоого багытталган. Аудиттин уюштуруу-техникалык формасы да бар. Ал башкаруунун ар кандай деңгээлдерине көзөмөл кылууда, ошондой эле алардын технологиялык же уюштуруучулук максатка ылайыктуулугун контролдоодо чагылдырылат.
Көбүнчө банк тутумунда ички аудит колдонулат. Кредиттик мекемелер өтө татаал жана кеңири түзүлүшкө ээ болгондуктан, аларды бөлүктөргө бөлүп текшерүү оңой. Ички финансылык аудиттин практикалык пайдасы көбүнчө тышкы аудитке караганда алда канча жогору. Негизги кемчилик - бул текшерүүнү дайыма кайталап туруу зарылчылыгы. Ошентип, жол-жобосу жылына бир жолу эмес, бир нече жолу жүргүзүлүшү керек. Дагы бир көйгөй аудит процессин пландаштырууда. Текшерүү пландарын такай иштеп чыгууга бардык уюмдардын убактысы боло бербейт.
Тышкы аудит
Экономикалык жана финансылык аудиттин тышкы формасы кыйла татаал жана кеңири. Мындай текшерүүнүн негизги максаты - текшерилип жаткан субъект жөнүндө реалдуу, объективдүү жана так маалымат берүү.
Келишим боюнча тышкы аудитнегизи. Ишкананын финансылык абалын текшергендердин милдети анын айрым бөлүктөрүнө эмес, бүтүндөй уюмга баа берүү болуп саналат. Тышкы аудит милдеттүү болуп саналат. Уюмдар жылына бир жолу ишке ашырууга милдеттүү. Аудиторлор аткарган функциялар кээде өз ара байланышта болбойт, ошондуктан аудиттин жыйынтыгы дайыма эле так боло бербейт. Баары эки тараптын кесипкөйлүгүнөн жана аудитордун көзөмөлдү сапаттуу жүргүзүү каалоосунан көз каранды.
Тышкы текшерүүнүн тереңдиги ар кандай. Ал текшерүүнү пландаштыруу стадиясында түзүлүүчү келишим менен аныкталат. Маанилүү, башкача айтканда, келишимдин милдеттүү шарттары бухгалтердик документтерди текшерүү, уюмдун бюджетин эсептөө, кирешенин көлөмүн баалоо ж.б. Факультативдик, башкача айтканда кошумча критерийлер да бар. Аудит объектиси аларды текшерүүчү орган менен алдын ала макулдашат. Кошумча шарттардын мисалы катары болжолдоо, терең баалоо, кеңеш берүү, санитария жана башкалар сыяктуу иш-аракеттер болуп саналат.
Алдын ала пландаштырылган аудит
Акыры, аудитти пландаштыруунун этаптары жөнүндө айта кетели. Ишкананын үстүнөн көзөмөлдү ушинтип куруу мүмкүн эмес, текшерүү үчүн ар дайым кылдат даярдануу керек.
Процедураны пландаштыруунун биринчи кадамы - бул алдын ала пландаштырылган же келишимдик иш. Бул кардардын каалоосунан тартып түз келишим түзүүгө чейинки убакыт. Кардар талап кылынган аудитордук компанияны табат, андан кийин аудиттин шарттарын жана формаларын аныктайт. Бул абдан маанилүү кадам, анткениири уюмдардын контролдоочу органдарга көңүл бурууга убактысы жана мүмкүнчүлүгү аз. Капыстан бузулуулар жана анын натыйжасында аудиттин кечигүүсү түрүндөгү көйгөйлөрдү болтурбоо үчүн текшерүү үчүн ыңгайлуу дата жөнүндө жакшылап ойлонуу керек.
Тышкы аудит, ал тургай кээде ички аудит да ишкананын ишин токтотууга негиз боло албасын эске алуу керек. Юридикалык жактын жетекчилигине кошумча функциялар убактылуу гана жүктөлөт.
Текшерүүнү уюштуруунун алдын ала пландаштырылган этабында кардар дароо бардык керектүү документтерди даярдашы керек. Аудиторлорго чыгарыла турган баалуу кагаздардын толук тизмеси кардар кайрылган компаниянын өзү менен такталышы мүмкүн.
Кардар аудитти пландоо жана аудит программасы жөнүндө дароо ойлонушу керек. Кеп программа бир гана контролдук инстанция тарабынан жасалбайт. Аны иштеп чыгууга кардар өзү да катышуусу керек. Болбосо, текшерилүүчү үчүн өтө ыңгайсыз нерсе болушу мүмкүн. Мисалы, аудиттин жүрүшүндө кардар үчүн таптакыр керексиз бир катар кошумча чаралар ишке ашырыла тургандыгы белгилүү болду. Буга жол бербөө үчүн уюмдун алдын ала пландаштыруу этабына өзгөчө көңүл буруу керек.
Аудитти пландаштыруу
Аудит кылдаттык менен даярдалышы керек. Бул эки этапта ишке ашырылат: биринчи, алдын ала пландаштырылган, биз буга чейин демонтаждоо. Андан кийин аудитти пландаштыруунун өзү келет. Бул жерде эки этап бар: келишим түзүү жана программаны иштеп чыгуу. Кээде келишим программа болуп саналат. Окшошдокументтердин байланышы тышкы текшерүүнү ишке ашыруу үчүн мүнөздүү. Башка учурларда келишим аты-жөнү, фамилиялары, төлөө мөөнөтү жана ыкмалары көрсөтүлгөн акт болуп саналат. Программа өзүнчө түзүлөт.
Аудитордук келишим деген эмне? Мыйзамга ылайык, бул ишкана (кардар) менен аудитордук уюм (аткаруучу) ортосундагы мамилелердин жолдорун көрсөткөн расмий документ. Эки тарап тең ишкер болгондуктан, келишим жарандык мыйзамдардын нормаларына ылайык түзүлөт. Ал негизги жана кошумча шарттарды камтышы мүмкүн. Ички аудитти пландаштырууда аудиттин ар кандай этаптары үчүн бир нече келишимдерди түзсө болот. Документте бул жерде көрсөтүлгөн:
- тараптардын аталышы, алардын байланыш маалыматтары;
- эки тараптын укуктары жана милдеттери;
- аудитордук кызматтарды көрсөтүү келишиминин предмети;
- тейлөө шарттары;
- тараптардын жоопкерчилиги;
- аудит кызматтарынын баасы.
Кызмат көрсөтүүнүн шарттары жөнүндө айтылган жерде алардын мөөнөттөрү жана этаптары, максаты жана объектиси, ошондой эле мыйзамдарга шилтемелер жазуу керек. Укуктар жана милдеттер жөнүндө пунктта текшерүүнүн формасы, тараптардын ар биринин көз карандысыздыгынын деңгээли, маалыматтык базага жетүү жана жумушчу документтерди тескөө жөнүндө маалыматтар көрсөтүлөт.
Кызматтар үчүн төлөм
Аудиттин пландоо этабында көрсөтүлгөн кызматтар үчүн акы төлөө пункту маанилүү орунду ээлейт. Мыйзамга ылайык, аудит үчүн акы төлөөнүн төрт юридикалык формасы бар.
Биринчи форматөлөм аккорд деп аталат. Ал алдын ала дайындалат жана аудит башталганга чейин келишимде белгиленет. Көптөгөн аудиторлор кардардын финансылык мүмкүнчүлүктөрүнө жана андан аркы иштин татаалдыгына жараша сумманы өзүм билемдик менен аныкташат.
Убакыт боюнча төлөм азыркы тейлөө рыногунда кеңири таралган. Аудитордук уюм көрсөткөн подрядчы иштин баасын алдын ала айтпайт. Баасы иш бүткөндөн кийин гана белгилүү болот. Бул төлөмдүн эң ыңгайлуу түрү эмес, анткени кардар кандай баага ишене аларын алдын ала айтуу кыйын. Баары аткарылып жаткан иштин убактысына жана татаалдыгына жараша болот.
Төлөмдүн кийинки түрү кесим деп аталат. Бир операциянын баасын эсептөө кардардын бухгалтерлери жана түздөн-түз подрядчы тарабынан аныкталат. Кызматтар үчүн үзгүлтүксүз төлөм сунушталгандардын эң ыңгайлуусу болуп саналат, анткени анын формасы жана баасын алдын ала эсептөөгө болот. Буйрутма аткарылган сайын, текшерилүүчү уюм кошумча ишти талап кылышы мүмкүн.
Микс төлөм, акыркы мүмкүн болгон түрү, жогоруда саналып өткөн бардык төлөм ыкмаларынын жыйындысы. Бул төлөм формасын ири жана татаал ишканаларда колдонуу ыңгайлуу. Ар кандай жагдайлар эске алынат. Бул, мисалы, кардардын финансылык төлөө жөндөмдүүлүгү, тандалган кызматтардын формалары же финансылык отчеттордун жалпы саны.
Ошентип, аудитти пландаштыруу аудиттин өзүнөн да көп талап кылынган процедура. Эгерде подрядчыга финансылык-экономикалык аудитти жүргүзүүдө артыкчылык берилсе, анда пландаштырууга заказчы гана тартылышы керек.
Этаптарчектер
Аудитти пландаштыруу стандарттарын карап чыгып, биз финансылык-экономикалык аудиттин процедурасынын өзү жөнүндө бир аз сөз кылышыбыз керек. Пландоодон кийин аудиторлор бөлүмдөр арасында бөлүштүрүлүп, ишке киришет. Текшерүүнү жүзөгө ашыруучу ар бир адам алдын ала даярдалган атайын анкета боюнча аракеттенет. Анкета – бул кардардан алынган далилдерди камтыган методикалык колдонмонун бир түрү. Колдонмодогу маалымат реалдуу маалыматтар менен текшерилет. Эгерде карама-каршылык табылса, аудиторлор сергек болушу керек. Бардык уюштуруу жана функционалдык көйгөйлөр атайын протоколго жазылат.
Текшерүүнүн тереңдиги аудиттин формасына жараша болот. Эгерде текшерүү тышкы болсо, анда аткаруучулар аз болот. Алар балким ажырашпайт. Алар ишкананын чыныгы абалын анкетадагы маалыматтар менен тез салыштырып, андан кийин уюмдан чыгып кетишет. Эгерде аудит ички болсо, анда бардыгы алда канча олуттуу болот. Аткаруучулар бир нече топко бөлүнөт, андан кийин алар өндүрүштүк, уюштуруучулук же функционалдык аймакка кылдат көзөмөл жүргүзө башташат.
Текшерүүнүн жабылышы бардык саналып өткөн текшерүү формаларында бирдей. Протокол түзүлөт, анда уюмдун алсыз жактары, ар кандай карама-каршылыктар, көйгөйлөр, коркунучтар ж.б.у.с. Кардар тизме менен таанышат жана жакынкы келечекте бардык кыйынчылыктарды оңдоого милдеттенет. Натыйжада, текшерүүнүн жыйынтыгы боюнча документ берилет.
