Салыктар - эң эски каржы мекемеси. Алар мамлекет пайда болгон учурда пайда болгон. Өзүнүн өнүгүүсүндө салык салуу өзүнүн формасын жана мазмунун бир нече жолу өзгөрткөн. Биздин материалда Россиядагы салык мыйзамдарынын түшүнүгү, предмети жана булактары кеңири сүрөттөлөт.
Салык мыйзамы: жалпы мүнөздөмө
Россиядагы ар кандай укук тармагы коомдук мамилелерди жөнгө салуучу белгилүү ченемдердин жыйындысы. Мыйзамдын салык тармагы да четте калбайт. Ал билим берүүгө жана бюджеттик системадагы салыктарды чогултууга байланышкан коомдук мамилелерди жөнгө салат.
Салык системасы каржылык укуктун тармактарынын бири. Бирок өзүнчө экономикалык жана укуктук институт катары өзгөчөлөнбөйт. Салык мыйзамынын көз карандысыздыгы жөнүндө маселе 1998-жылы мыйзам чыгаруучулар Россия Федерациясынын Салык кодексин түзүүнү чечкенде көтөрүлгөн.
Каралып жаткан, ушул кунге чейин калыптанып келе жаткан укуктук чей-ре системаны социалдык-экономи-калык кайра курууда, енуктурууде чечуучу роль ойноого чакырылган.өндүрүш жана өлкөнүн финансылык абалын камсыз кылуу. Ошол эле учурда салыктык укуктун булактары административдик, жарандык, кылмыш жана башка укуктук чөйрөлөргө таасир этет.
Ошентип, каралып жаткан юридикалык тармакты мамлекеттик түзүлүштүн эң маанилүү чөйрөсү жана өзүнчө илимий дисциплина катары изилдөөгө болот. Эки учурда тең Россия Федерациясынын салык мыйзамдарынын булактарынын системасы маанилүү роль ойнойт. Алардын негизинде салыктык укук тармагынын предмети, ыкмалары жана түзүмү түзүлөт.
Тема жана методдор
Салыктык укуктун предмети, булактары жана ыкмалары юрист окумуштуулар тарабынан белгиленет. Юридикалык тармактын тигил же бул элементине байланыштуу көптөгөн версиялар бар. Салыктык укуктун предмети жөнүндө кеңири тараган версиялардын бири бул бир тектүү мүлктүк жана ага байланыштуу жеке мүлктүк эмес коомдук мамилелердин жыйындысы деп айтылат.
Салыктык жөнгө салуу чөйрөсү төмөнкү мамилелерди камтыйт:
- салык органдарынын документтерине, ошондой эле кызмат адамдарынын аракетсиздигине же аракеттерине даттануу;
- жыйымдар менен салыктарды коюу жана алуу;
- финансылык укук бузуулар үчүн жоопкерчиликке тартуу;
- салыктык укук мамилелеринин бардык катышуучуларынын мыйзамдуу укуктарынын таламдарын коргоо;
- мыйзамдын сакталышын салыктык контролдоону ишке ашыруу;
- жеке жактардын салык функцияларын жана милдеттенмелерин аткаруусу.
Карап жаткан юридикалык тармактын методологиясы эки топко бөлүнөт: императивдик жанадиспозитивдүү. Императивдик топ – бул авторитеттүү рецепттердин системасы. Бул мамлекет салыктарды киргизүүнүн жана төлөөнүн жол-жоболорун өз алдынча түзүүчү укуктук таасир этүү ыкмасы. Адамдар түзмө-түз мамлекеттик буйруктарды аткарууга мажбурланууда.
Усулдардын диспозитивдүү тобу сунуштар жана бекитүүлөр менен байланышкан. Салык мыйзамдарында алар өтө сейрек колдонулат. Диспозитивдүү ыкмалардын көрүнүшү фискалдык органдардын өкүлдөрү менен кеңешкенде, юрисдикциянын субъекттерин аныктоодо ж.б.
Салыктык укуктун булактарынын системасы
Укуктук булак – бул белгилүү эрежелерди жана негиздерди билдирүүнүн тышкы формасы. Салыктык укук тармагы боюнча белгилүү бир эрежелерди камтыган мамлекеттик бийликтин укуктук актылары Россия Федерациясынын салык мыйзамдарынын булактарынын жыйындысы болуп саналат.
Бардык жоболор бир нече топко бөлүнөт. Бул жерде баса белгилеп кетүү керек:
- эл аралык орус келишимдери;
- Конституция жана Россиянын Салык кодекси;
- федералдык мыйзамдар;
- региондук мыйзамдар жана жергиликтүү өз алдынча башкаруу органдарынын актылары.
Салык кодекси укуктун каралып жаткан тармагынын эң маанилүү ченемдик булагы болуп саналат. Ал бир катар федералдык мыйзамдардын негизинде курулган. Бул учурда салыктык укуктун бардык саналып өткөн булактары бирдей мааниге ээ. Алар финансылык мыйзам чыгаруунун ажырагыс бөлүгү болуп саналат, ошондой эле салык эрежелеринин болушунун формасы, башкача айтканда, алардын тышкы көрүнүшү болуп саналат.
Бардык булактарсалык мыйзамдары формалдуу түрдө аныкталган, милдеттүү жана мыйзамдуу. Алар бийликти бөлүштүрүү принцибине негизделген жана Россия мамлекетинин федералдык мүнөзүнө негизделген.
Салыктык укуктун эл аралык булактары
Орусиянын укуктук системасы толугу менен эл аралык нормаларга жана эрежелерге көз каранды. Бул улуттук Конституциянын 15-беренесинде жазылган. Ар кандай укук тармагы эл аралык ченемдик укуктук актыларга негизделет, андан да аларга карама-каршы келбеши керек. Бул эреже салык чөйрөсүнө да тиешелүү.
Заманбап эл аралык укук салык салуу боюнча келишимдердин төмөнкү топторун камтыйт:
- кош салыктын атайын келишимдери;
- салык мыйзамдарын ишке ашырууда өз ара жардамдашуу жана кызматташуу жөнүндө макулдашуу.
Экономикалык 0з ара жардамдашуу уюмунун 1977-жылдагы типтуу конвенциясын езгече белгилеп кетуу керек. Бул документ оптималдуу салык системасын кантип уюштурууну түшүндүрөт.
1994-жылдын 2-декабрында Россия Өкмөтү «Финансы мыйзамдары чөйрөсүндө кызматташуу жана маалымат алмашуу жөнүндө Россия Федерациясынын Өкмөтү менен Чет мамлекеттердин Өкмөттөрүнүн ортосунда макулдашууларды түзүү жөнүндө» Жарлыкты ратификациялады. Ушундай эле бир нече келишимдер ар кайсы мамлекеттер менен түзүлгөн – мисалы, Өзбекстан (1995-ж.), Молдова (1996-жыл) жана башка бир катар өлкөлөр менен.
Жогоруда көрсөтүлгөн келишимдердин бардыгы булак катары эл аралык укук актыларынын системасына киргизилгенсалык мыйзамы. Алардын негизинде ата мекендик укуктук система түзүлүүдө.
Россия Федерациясынын Салык кодекси
Салыктык укуктун негизги эл аралык булактарын карап чыгып, негизги ички актыга - Россиянын Салык кодексине көңүл буруу зарыл. Мыйзам салык мамилелеринин бардык этаптарын жөнгө салуунун укуктук негиздерин аныктайт.
Ал муну оңдойт:
- Орусиянын аймагында алынуучу жыйымдар менен салыктардын толук тизмеси. Россия Федерациясынын аймактарында жыйымдардын айрым түрлөрүн жана формаларын белгилөө, киргизүү жана токтотуу принциптери.
- Салыктык милдеттенмелердин пайда болушу, өзгөрүшү жана токтотулушу үчүн негиз.
- Салыктык контролду жүзөгө ашыруунун тартиби, салыктык текшерүүлөрдүн түрлөрү, аларды жүргүзүүнүн узактыгы жана мезгилдүүлүгү, текшерүүлөрдүн натыйжаларын каттоо.
- Салык кылмыштары үчүн жоопкерчилик жөнүндө негизги жоболор.
Кодекстин өзү Россиянын салык мыйзамдарынын булагы катары эки бөлүктөн турат. Мыйзамдын биринчи бөлүгүндө жалпы жоболор, тактап айтканда түшүнүктөр жана эрежелер белгиленген. Эсептөө жана төлөө тартиби, ошондой эле салык режиминин түрлөрү Кодекстин экинчи бөлүгүндө белгиленет.
Салыктык укук системасы
Финансы укугу көптөгөн тармактарды камтыйт, алардын бири салык укугу деп аталат. Бул ырааттуу жайгашкан жана өз ара байланышта болгон нормалар менен эрежелерден турган өз алдынча укуктук система. Системаны жалпы максаттар, милдеттер, принциптер жана методдор бириктирет. Анын курулушусалык закондорунун структурасына гана эмес, ошондой эле чарбалык практиканын муктаждыктарына да байланыштуу.
Салык укугу мамлекет тарабынан калыптанган жана корголуучу эрежелердин жыйындысы. Ошону менен бирге бардык ченемдер координацияланат жана өз ара байланышта болот, ошондуктан белгилүү бир ички мазмуну бар интегралдык система түзүлөт.
Салыктык укук системасы биримдик, өз ара аракеттенүү, айырмачылык жана бөлүү жөндөмдүүлүгү, процедуралык ишке ашыруу, объективдүүлүк жана материалдык шарттуулук сыяктуу өзгөчөлүктөргө ээ.
Салык укугу эки бөлүккө бөлүнөт - негизги жана атайын. Жалпы бөлүк салык мамилелерин жөнгө салуунун негизги принциптерин, укуктук формаларын жана ыкмаларын белгилеген нормаларды камтыйт.
Атайын бөлүктүн нормалары салыктардын жана жыйымдардын айрым түрлөрүн, аларды эсептөөнүн жана төлөөнүн тартибин деталдуу түрдө жөнгө салат. Атайын салык режимдери да айырмаланат - салык салуу иштеген конкреттүү тармактар.
Атамекендик укуктук системадагы салык мыйзамы
Орусиянын укуктук системасында салык укугу кандай роль ойноорун жакшыраак түшүнүү үчүн анын башка укуктук чөйрөлөр менен болгон байланышына көңүл буруу зарыл.
Орусиянын салык мыйзамдарынын булактары конституциялык эрежелерге жана принциптерге негизделген. Бул каржылык жана конституциялык системанын ортосундагы түз байланышты көрсөтүп турат. Конституциянын нормалары мыйзамдуу түрдө белгиленген жыйымдарды жана салыктарды төлөө боюнча жалпыга бирдей милдетти белгилейт (57-берене). Бул жерде ал берилетсалык төлөөчүлөрдүн укуктарын сактоо менен фискалдык коомдук кызыкчылыктардын ортосунда компромиссти камсыз кылган кепилдиктердин өзгөчө системасы.
Салыктык укуктун негизги булагы Салык кодекси финансылык укук тутумунун системасындагы негизги акт болуп саналат. Салыктык жана каржылык укуктун өз ара байланышы эки укук тутумунун укуктук жөнгө салуу чектеринин толук эмес дал келиши менен да далилденет. Фискалдык саясат биринчисине караганда артыкчылыкка ээ болгон каржы саясатынын бир бөлүгү.
Салык укугу мамилелердин жарандык системасы менен тыгыз байланышта. Ар кандай салыктар жеке менчикке же ага байланыштуу көрүнүштөргө белгилене турганы айдан ачык. Кандай гана мүлк болбосун жарандык укуктук жөнгө салууга тийиш.
Акыры, каралып жаткан укук тармагы жазык жана административдик укук тармактары менен байланышкан. Муну салык мыйзамдарынын императивдик компоненти далилдейт. Салык төлөөчүнүн милдеттерин аткаруудан баш тарткандыгы үчүн жаран административдик же кылмыш жоопкерчилигине тартылышы мүмкүн.
Салык деген эмне?
Россия Федерациясынын салык укугунун түзүлүшүн, түшүнүгүн жана булактарынын системасын карап чыгып, каралып жаткан юридикалык тармактын негизги элементин - салыкты мүнөздөп берүү зарыл. Салык - бул жалпысынан милдеттүү, жекече акысыз төлөм. Ал мамлекеттин ишмердүүлүгүнө экономикалык колдоо көрсөтүү максатында уюмга же жарандарга алынат.
Россия Федерациясынын салык мыйзамдарынын булактарыар кандай салыктын төрт негизги өзгөчөлүгүн бекитүү. Алардын ар бирине мүнөздөмө берилет.
Биринчи функция милдеттүү деп аталат. Салык төлөө - бул кайрымдуулук ишараты эмес, конституциялык милдет. Салык төлөөчү өз милдеттенмелерин аткаруудан баш тарта албайт.
Индивидуалдык бекер мүнөз - экинчи өзгөчөлүк. Мамлекет салык төлөөчүлөрдүн пайдасына өз ара аракеттерди жасоого милдеттүү эмес. Ал түшкөн каражатты гана топтоп, калктын жыргалчылыгына жумшайт.
Үчүнчү белги – акча мүнөзү. Салыктарды натуралай эмес, накталай формада төлөө зарылчылыгы салык мыйзамдарынын бардык түрлөрү менен далилденет.
Акыркы белги коомдук максаттуу эмес деп аталат. Салык төлөө мамлекеттин шартсыз атрибуту болуп саналат, ансыз ал жөн эле жок болот. Энергиянын киреше булактарынын басымдуу бөлүгүн жыйымдар жана салыктар түзөт.
Салык тартиби
Борбордук же аймактык бийлик органдары тарабынан жеке жана юридикалык жактардан алынуучу жыйым салык деп аталат. Бул түшүнүктү кантип чечмелесе болот?
Россия Федерациясынын салык мыйзамдарынын булактары сунушталган процедуранын беш функциясы жөнүндө сөз кылат:
- фискалдык функция - алынган каржыны чогултуу жана топтоо менен байланышкан;
- бөлүштүрүүчү - өкмөт каржыны ар кандай бийлик органдарына жана коомдук чөйрөлөргө которот;
- жөнгө салуу - мамлекет салыкты башкарат;
- көзөмөл - күч алатучурдагы финансылык тартипти коргоо чаралары;
- стимулдаштыруучу - салык саясаты салык мыйзамдарынын булактарында бекитилген тышкы экономикалык факторлордун эсебинен оптималдаштырылган.
Салык салуу түшүнүгү жана түрлөрү да мыйзамда бекитилген. Ошентип, каралып жаткан жол-жобонун формасы анын элементтеринен көз каранды: салыктык база, мөөнөт, ставка, салыкты эсептөө жана төлөө тартиби, ошондой эле төлөө мөөнөтү. Демек, салык салуу кыйыр жана түз, киреше жана тармактык болушу мүмкүн.
Салык салуу принциптери
Салык салуу принциптерин аныктоо үчүн салык мыйзамдарынын негизги булагы болгон Россия Федерациясынын Салык кодексине кайрылуу керек. Мыйзамдын 16-беренесине ылайык салык салуу түшүнүгү төмөнкүдөй принциптерге негизделет:
- алымдар жана салыктар системасынын биримдиги;
- системанын аныктыгы жана туруктуулугу;
- Орусиянын салык системасынын үч баскычтуу калыптанышы (кеп федералдык жана аймактык бийлик органдары, ошондой эле жергиликтүү өз алдынча башкаруу жөнүндө болуп жатат).
Мыйзамдарда жыйымдардын нейтралдуулугунун натыйжалуулугу, мобилдүүлүк жана ийкемдүүлүк, системанын оптималдуулугу жана мамлекеттин жана салык төлөөчүлөрдүн кызыкчылыктарынын паритеттүүлүгү (гармонизациясы) сыяктуу принциптер бекитилген эмес.
Принциптердин мыйзамдык спецификациясы аларды практикада кеңири колдонууга көмөктөшүүгө багытталган.
