Отчет берүүчү колдонуучулар ишкананын негизги фонддорго салган инвестициялары жана мындай инвестициялардагы өзгөрүүлөр жөнүндө маалымат алуу үчүн негизги каражаттар IFRS 16 «Негизги каражаттар» боюнча эсепке алынат. Бул стандарт эл аралык болуп саналат жана каржылык документтерди даярдоодо негизинен чет өлкөлүк кызыкдар тараптар үчүн колдонулат.
Көптөгөн мурдагы советтик республикалар азыр IFRS 16 Негизги каражаттар колдонулат. Мисалы, Казакстан Республикасында бардык ири ишканалардын бухгалтерлери эл аралык жана улуттук стандарттарга ылайык иш кагаздарын жүргүзүүнүн тартибин билишет. Эгерде биз Россия Федерациясы жөнүндө айтсак, анда ата мекендик бухгалтерлер OS үчүн эсепке алууда PBU колдонушат. Алардын жеке жоболору IAS 16 Негизги каражаттар жана жабдуулардан олуттуу айырмаланат. Казакстан ошондой эле IFRS 17-бөлүмүн чакан жана орто бизнес үчүн колдонот.
Терминологиянын өзгөчөлүктөрү
IFRS 16га ылайык, негизги каражаттар активдер болуп саналат:
- Колдонуу үчүн иштелип чыкканөндүрүш процесси, продукцияны жеткирүү, мүлктү ижарага берүү, административдик максаттар үчүн кызматтарды көрсөтүү.
- Ал 1-отчеттук мезгилден кийин колдонулат.
Белгилүү болгондой, амортизациялык суммалар негизги фонддорго аларды пайдалануу процессинде чегерилет. IFRS 16 боюнча негизги каражаттардын амортизациясы объекттин өздүк наркын натыйжалуу эксплуатациялоонун бүткүл мезгилине бөлүштүрүү болуп саналат. Эсептөө системалуу түрдө жүргүзүлөт.
Натыйжалуу колдонуу мөөнөтү каралышы керек:
- Активдин колдонууга жеткиликтүү болушу күтүлгөн убакыттын узактыгы.
- Актив колдонулганда алынышы күтүлгөн товардын же окшош бирдиктердин саны.
Кийин, 2016-жылга IFRS 16 Негизги каражаттардын айрым жоболорун карап чыгалы
Таануу өзгөчөлүктөрү
IFRS 16га ылайык негизги каражаттардын өздүк наркын таануу шарттары төмөндөгүдөй жыйынтыкталган:
- Активге байланыштуу келечектеги экономикалык пайда алуу мүмкүнчүлүгү бар.
- Объекттин наркын ишенимдүү өлчөөгө болот.
Запастык бөлүктөр, көмөкчү жабдуулар адатта запастарда чагылдырылат. Алар колдонулган сайын чыгым/пайдага чегерилет. Бирок, ири запастык бөлүктөр, күтүүчү жабдуулар, эгерде ишкана аларды отчеттук мезгилден көп колдонууну пландаштырса, ОС тарабынан таанылат. Ушул сыяктуу эле объектилер таанылат, аларды пайдалануу негизги каражаттардын иштеши менен шартталган.
IFRS 16 эместаануу үчүн колдонулуучу өлчөө бирдигин белгилейт. Демек, белгилүү бир кырдаалда белгиленген критерийлерди колдонууда кесиптик баалоо талап кылынат. Кээ бир учурларда, кичинекей объекттерди бир топко бириктирүү максатка ылайыктуу. Мындай кырдаалда таануу критерийлери алардын жалпы наркына карата колдонулат.
IFRS 16 боюнча негизги каражаттардын баштапкы наркы
Ишкана бардык негизги каражаттардын чыгымдарын эл аралык стандартка ылайык баалашы керек. Алар негизги каражаттарды сатып алуу/куруу менен шартталган чыгымдарды, ошондой эле объектти бүтүрүү, тейлөө жана жарым-жартылай алмаштыруу учурунда кийинчерээк тарткан чыгымдарды камтыйт.
Объекттин наркы төлөнүүчү акча каражаттарынын жана акча эквиваленттеринин суммасы, активди сатып алуу үчүн берилген башка компенсациялардын адилет наркы. Көрсөткүч сатып алуу учурунда же курулуш мезгилинде эске алынат. Мүмкүн болгон учурда, нарк баасы башка ФОЭСтин талаптарына ылайык биринчи таанууда актив таанылган сумма болуп саналат.
Активди таануудан кийин баалоо
IAS 16га ылайык, негизги каражаттар өздүк наркы же кайра баалоо ыкмасы менен эсепке алынат.
Биринчи модель амортизацияны жана нарксыздануудагы жоготууларды эсепке албаганда, өздүк наркы боюнча эсепке алууну болжолдойт.
Экинчи ыкманы колдонууда кайра баалоо жетиштүү деңгээлде жүргүзүлүшү керекмыйзамдуулук. Мекеме мезгилдин акырына карата баланстык нарк менен адилет нарктын ортосундагы олуттуу айырмачылыктарга жол бербөөгө тийиш. Акыркысы, эреже катары, рыноктук баага туура келет. Ал экономикалык баа берүү аркылуу аныкталат.
Эгерде негизги каражаттардын өзгөчөлүгүнөн улам адилет нарк боюнча рыноктук маалыматтар жок болсо, 16 IAS топтолгон амортизацияны эске алуу менен кирешелүүлүк ыкмасын же алмаштыруу ставкасынын моделин колдонуу вариантын карайт.
Бааларды өзгөртүү жыштыгы
Аткаруу жыштыгы негизги каражаттардын адилет наркынын өзгөрүшүнө жараша болот. IFRS 16, эгерде ал баланстык баадан олуттуу айырмаланса, кошумча кайра баалоо зарылдыгын карайт.
Айрым предметтердин адилет наркы ыктыярдуу жана материалдык жактан өзгөрүшү мүмкүн. Алар жыл сайын кайра кароону талап кылат. Башка негизги каражаттар үчүн IFRS 16 3-5 жылда 1 жолу жыштыкка жол берет.
Кайра баалоо күнүндөгү амортизацияны эсепке алуу
IFRS 16 Негизги каражаттар төмөнкү эсепке алуунун ыкмаларын карайт:
- Базалык баа кайра бааланган наркка барабар болушу үчүн, жалпы баалоодо баланстык нарктын өлчөмүнүн өзгөрүшүнө пропорционалдуу суммаларды кайра эсептөө. Бул ыкма көбүнчө индекстөө аркылуу объектти калдык алмаштыруу баасына кайра баалоодо колдонулат.
- Активдин баланстык наркынан кемитүү; таза наркты анын кайра бааланган наркына кайра эсептөө. Бул ыкма имараттардын амортизациясын эсепке алууда колдонулат.
Аортизациялык суммаларды кайра эсептөөдөн/эсептен чыгаруудан келип чыккан оңдоо суммасы баланстык нарктын жалпы азайышынын/көбөйүшүнүн бир бөлүгү болуп саналат.
IFRS 16 боюнча жеке негизги каражатты кайра баалоодо, кайра баалоо ушул актив менен бир эле актив классына кирген башка объекттерге карата жүргүзүлүүгө тийиш. Бул отчетто суммаларды билдирүүдө тандоодон качуу үчүн зарыл.
Актив класстары
IAS 16га ылайык, негизги каражаттар колдонулушу жана мүнөзү боюнча окшош топторго бөлүнөт. Жеке класстардын мисалдары:
- Жер участоктору.
- Жабдуулар, машиналар.
- Лоттор жана имараттар.
- Учак.
- Офис жабдуулары.
- Автотранспорт.
- Эмерек, инженердик системалардын орнотулган элементтери.
Амортизациянын өзгөчөлүктөрү
Стандартка ылайык, объекттин жалпы наркына салыштырмалуу наркы олуттуу болгон активдин ар бир компонентинин амортизациясы өзүнчө эсептелет.
Ишкана негизги фонддордо жазылган сумманы алгач маанилүү элементтердин арасында бөлүштүрүшү керек. Мисалы, учактын фюзеляжынын жана кыймылдаткычтарынын амортизациясын эсептөө пайдалуу, мейли ал менчиктеби же финансылык ижарага алынган.
Бир эле активдин маанилүү компоненттеринин пайдалуу мөөнөттөрү жана амортизация ыкмалары бири-бирине дал келиши мүмкүн. Бул элементтерди эсептөөдө топторго бириктирүү керекамортизациянын суммасы.
Маанилүү учур
Эгер уюм объектинин олуттуу элементи үчүн амортизацияны өзүнчө эсептесе, анда негизги каражаттардын калган бөлүгү да өзүнчө амортизацияланат. Ал өз алдынча маанилүү деп эсептелбеген активдин компоненттерин камтыйт.
Эгер пландар бул майда компоненттерди колдонууга өзгөрсө, амортизацияны эсептөө үчүн жакындатуу ыкмаларын колдонсо болот. Алар активдин пайдалуу мөөнөтүн же керектөө (колдонуу) үлгүсүн ишенимдүү чагылдырат.
Аортизацияны таануу
Ар бир мезгил үчүн чегерүүлөрдүн суммасы, башка активдин балансынын бир бөлүгү болгон учурларды кошпогондо, чыгымда/пайдада чагылдырылат.
Кээ бир учурларда активде камтылган келечектеги экономикалык пайданы компания өндүрүш процессинде башка объекттерге өткөрүп берет. Мындай жагдайларда амортизациялык чегерүү башка объекттин наркынын бир бөлүгү болуп эсептелет жана анын баланстык наркына чегерилет.
Тийимдин суммасы
Активдин амортизациялануучу суммасы анын иштөө мөөнөтү ичинде бирдей төлөнүшү керек.
Калдык наркы жана колдонуу мөөнөтү жылына бир жолудан кем эмес каралышы керек (жылдын аягында). Эгерде күтүүлөр мурунку бухгалтердик баалоодон айырмаланса, өзгөртүүлөр IFRS 8 эрежелерине ылайык эсепке алынат.
Негизги каражаттардын амортизациясы алынышы кереккалдык нарк баланстык нарктан жогору болбогон шартта, адилет нарк баланстык нарктан ашса да. Күнүмдүк тейлөө же оңдоо мезгилинде эсептөө токтотулбайт.
Амортизациялануучу сумма калдык наркты алып салгандан кийин аныкталат, ал адатта анча деле маанилүү эмес жана ошондуктан эсептөөгө анчалык деле таасир этпейт.
Калдык нарк китеп баасына барабар же андан жогору суммага чейин көбөйүшү мүмкүн. Мындай учурларда амортизациялык чегерүү нөлгө айланат. Бирок, эгерде калдык нарк кийинчерээк баланстык нарктан төмөн түшсө, бул эреже колдонулбайт.
Таасир кылуучу факторлор
Операцияда камтылган алдыдагы экономикалык пайданы компания объектти колдонуу аркылуу керектейт. Ошол эле учурда, токтоп калуу учурунда бир катар факторлордун таасири (коммерциялык/моралдык эскирүү, физикалык жактан начарлоо) көп учурда компания ала турган пайданын азайышына өбөлгө түзөт.
Демек, ОСтун пайдалуу мөөнөтүн аныктоодо төмөнкүлөрдү эске алуу керек:
- Объекттин табияты, аны колдонуунун максаттуу чөйрөсү. Иштөө номиналдык кубаттуулукка же физикалык аткарууга жараша бааланат.
- Болжолдуу өндүрүш, физикалык эскирүү, өндүрүш факторлоруна жараша. Акыркысы операциялык тутумду колдонгон нөөмөттөрдүн санын, тейлөө жана оңдоо планын, токтоп турган мезгилдеги сактоо шарттарын камтышы керек.
- Коммерциялык/эскилик. Өндүрүш процессинин өркүндөшүнүн же өзгөрүшүнүн натыйжасында, же ага байланыштуу келип чыгатобъектти колдонуу менен түзүлгөн кызматтарга/продукттарга суроо-талаптын өзгөрүшү.
- Операция системасынын иштөөсүнө мыйзамдуу жана башка чектөөлөр, ижара мөөнөтү жана башка келишимдер.
Танууну токтотуу
Актив жок кылынганда же активди колдонуудан чыгаруудан же иштетүүдөн эч кандай пайда күтүлбөгөндө пайда болот.
Активди эсептен чыгаруудан келип чыккан кирешелер же чыгашалар, эгерде башка ФОЭС сатууну жана кайра ижарага берүүнү талап кылбаса, сатуудан түшкөн пайда/пайдага чегерилет. Киреше киреше катары каралбашы керек.
Эгер компания кадимки ишинин жүрүшүндө арендалык активдерди тышкы фирмаларга үзгүлтүксүз сатса, ал аларды ижарага колдонууну токтоткондо жана сатууга ниеттенгенде, ал объекттерди баланстык наркы боюнча инвентаризациялоосу керек. Мындай чыгаруудан түшкөн киреше IAS 18ге ылайык киреше катары таанылышы керек. Эгерде сатуу үчүн сакталган объекттер запастарга которулса, 5-стандарт колдонулбайт.
Боштондуруу
Бул ар кандай жолдор менен болушу мүмкүн. Эң кеңири таралган сатуу, финансылык ижара, кайрымдуулук. IAS 18 эрежелери утилдештирүү күнүн аныктоо үчүн колдонулат.
Активди колдонуудан чыгуу менен байланышкан чыгаша/киреше чыгаруудан алынган таза пайда (эгер фирма алса) менен баланстык нарктын ортосундагы айырма катары аныкталат.
Алынуучу акчаны кайтаруу алгач адилет нарк боюнча таанылат. Эгеркийинкиге калтырылган төлөм каралган, таануу накталай акча менен дароо төлөнүү шартында баанын эквиваленти боюнча жүргүзүлөт. Мындай жагдайларда алмаштыруу наркы (номиналдуу) менен эквиваленттүү баанын ортосундагы айырма IFRS 18 боюнча пайыздык киреше катары каралат жана дебитордук карыздар боюнча эффективдүү кирешелүүлүгүн чагылдырат.
